以下案例精選自《中國(guó)融資租賃行業(yè)2016年度報(bào)告》，點(diǎn)擊購(gòu)買(mǎi)書(shū)籍

按照36號(hào)文，售后回租歸屬到“銷(xiāo)售服務(wù)=金額服務(wù)-貸款服務(wù)”，適用6%的稅率。

表1租賃開(kāi)始日會(huì)計(jì)處理

表2租賃期間的會(huì)計(jì)處理

增值稅申報(bào)：

1.抵減的含稅金額填寫(xiě)在附表三第三行“6%稅率的應(yīng)稅服務(wù)（不含金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)钡?列“本期發(fā)生額”。

2.銷(xiāo)售金額填寫(xiě)在附表一第五行“6%稅率”。實(shí)際抵減的含稅金額按照上述第五列“本期實(shí)際扣除金額”填寫(xiě)在附表一第五行第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。

3.直租和回租的銷(xiāo)售額合并后填寫(xiě)在附表一第7行“即征集退應(yīng)稅服務(wù)”，其中第9列的金額與主表第2欄“即征集退貨物與勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”中（一）“按適用稅率征稅銷(xiāo)售額”的銷(xiāo)售額一致。

回租的稅負(fù)測(cè)算(假設(shè)抵減的差額A)：

營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)下，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=(44838-A)*5%。

增值稅項(xiàng)下，理論上講從整個(gè)合同來(lái)看，應(yīng)交增值稅(44848-A)/1.06*6%=(44838-A)*5.66%。

以上公式可以看出，基數(shù)相同，增值稅的稅率稍有上升0.66%。

下面再看看能否享受即征集退超3%退稅的優(yōu)惠政策。

假設(shè)沒(méi)有抵減的差額，且從整個(gè)合同來(lái)看則稅負(fù)=應(yīng)繳增值稅/不含稅利息=44838/1.06*6%/44838/1.06=6%，高于3%的界限，有退稅的可能性。

假設(shè)有利息等抵減的差額A，則(44838-A)/1.06*6%/44838/1.06>3%,則A<22419，等于借款利率必須低于融資利率的50%，在正常業(yè)務(wù)情況下借貸利率差如此大的可能性不大。

假設(shè)沒(méi)有抵減差額，公司有可能享受退稅，但一般情況是融資公司直租和回租業(yè)務(wù)同時(shí)開(kāi)展，且直租業(yè)務(wù)只要占小部分，其采購(gòu)的租賃物的進(jìn)項(xiàng)即可覆蓋很長(zhǎng)一段時(shí)間的銷(xiāo)項(xiàng)。從增值稅申報(bào)主表即可看出，直租和回租都屬于即征即退項(xiàng)目，數(shù)據(jù)合并后填列，試想下哪一個(gè)融資公司為了即征即退的優(yōu)惠只做回租業(yè)務(wù)而舍棄直租業(yè)務(wù)，不過(guò)倒是可以考慮直租業(yè)務(wù)和回租業(yè)務(wù)在不同子公司之間獨(dú)立操作。

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