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    人人都是“排雷專家” 之虛假銷售交易篇

    “財(cái)務(wù)知識一點(diǎn)通”系列之十二

    人人都是“排雷專家”

    之虛假銷售交易篇

    ⊙深交所投資者教育中心

    如果說財(cái)務(wù)舞弊行為是公司埋下的“一枚地雷”,那么破解舞弊套路就是要教你如何成為“排雷專家”。本篇我們將介紹一下常見的財(cái)務(wù)舞弊行為——虛假銷售交易,希望對投資者增強(qiáng)自身的舞弊識別防范能力有所幫助。

    一、什么是虛假銷售交易

    虛假銷售交易一般是指管理層故意虛構(gòu)不存在的銷售交易,或夸大銷售交易的規(guī)模,以達(dá)到虛增收入和利潤,美化財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。這種舞弊套路難度大、成本高,性質(zhì)惡劣。通常,公司在面臨較大壓力或利益驅(qū)動時,才會去選擇這類舞弊手段。

    (一)虛假收入

    虛假銷售交易的第一步往往是虛增收入,俗稱“假收入”。假收入是虛假銷售交易的核心,而由此產(chǎn)生的“副產(chǎn)品”可能包括虛假的應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等。

    假收入一般分為兩類:一類是通過向虛假客戶、供應(yīng)商等進(jìn)行虛假的銷售與采購,形成賬面上的虛假收入;另一類則是通過利用既有客戶或供應(yīng)商,虛增既有交易的規(guī)模。

    一般來說,虛假的客戶或供應(yīng)商本身不需要買入或提供上市公司所經(jīng)營的商品或服務(wù),他們與上市公司的交易目的僅僅是為了幫助上市公司虛增收入。然而,市場可沒有“活雷鋒”,要想找到“價(jià)廉物美”且安全的虛假客戶或供應(yīng)商,企業(yè)一般都會通過安排一些表面與公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系、但公司或其關(guān)鍵造假人員實(shí)際上可以控制的企業(yè)來進(jìn)行虛假的交易。一旦鎖定虛假客戶或供應(yīng)商,公司就會與這些企業(yè)簽訂購銷合同,配以存貨及資金的流轉(zhuǎn),從而實(shí)現(xiàn)虛假銷售。

    利用既有客戶或供應(yīng)商完成的虛假收入,由于其半真半假的特征,更具隱蔽性。企業(yè)可以單方面地通過陰陽合同,以在企業(yè)留底的合同上虛增單價(jià)、數(shù)量的方式達(dá)到造假目的,也可以更進(jìn)一步,如通過串通既有客戶或供應(yīng)商的相關(guān)人員,通過合謀方式造假。

    (二)虛假銷售交易的“軟肋”

    只要是造假,難免就會有蛛絲馬跡。虛假銷售交易的“軟肋”在哪里呢?沒錯,就是造假成本。

    一般而言,仿真度越高的造假,其成本就越高。簽訂合同需要繳納印花稅,造假收入會形成流轉(zhuǎn)稅和所得稅,這都是不可避免的造假成本。此外,虛假存貨的堆放、物流、盤點(diǎn)和資金流的劃轉(zhuǎn)也都會形成相應(yīng)的成本,而需要交易對手配合演出,更要付出“勞務(wù)費(fèi)和保密費(fèi)”。

    鑒于一般造假企業(yè)本身都是存在財(cái)務(wù)壓力才會考慮舞弊,那么造假成本的壓力又免不了會倒逼企業(yè)在某些造假環(huán)節(jié)上“偷工減料”,而這些“偷工減料”的環(huán)節(jié)往往又會表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表各科目間的變化與企業(yè)運(yùn)營規(guī)模的趨勢不匹配,從而露出造假的蛛絲馬跡。

    二、虛假銷售交易的識別防范策略

    如何利用這些蛛絲馬跡來“順藤摸瓜”呢?我們不妨從以下幾個方面來關(guān)注虛假銷售交易的防范與識別:

    首先,在三大報(bào)表中,可以從利潤表關(guān)注成本費(fèi)用與銷售收入的變動趨勢是否合理,如毛利率、銷售費(fèi)用率(即銷售費(fèi)用占收入比例)、人員工資占銷售收入的比重等;也可以同時結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表來看存貨與其倉儲費(fèi)用或運(yùn)輸費(fèi)用的變動是否匹配,以及固定資產(chǎn)與其折舊費(fèi)用的變動趨勢是否一致等,來考慮是否存在資產(chǎn)的異常波動;還可以從現(xiàn)金流量表上來看銷售收入的增加與經(jīng)營性現(xiàn)金流入的變動趨勢是否一致,以及支付的稅金與收入規(guī)模的變化是否合理等。

    其次,從部分上市公司的年報(bào)附注中,也可以關(guān)注上市公司前五大客戶與營業(yè)收入的占比,以及前五大供應(yīng)商與采購額的占比。如果比例顯著高于同行業(yè)可比企業(yè),說明該上市公司與主要客戶和供應(yīng)商關(guān)系密切,且存在明顯的依賴,相對而言有較高的機(jī)會和條件進(jìn)行舞弊。如果這些重要客戶或供應(yīng)商還是一些業(yè)內(nèi)比較不為人知的低調(diào)企業(yè),則更應(yīng)予以重視。若投資者需要獲取進(jìn)一步的信息,以綜合判斷客戶或者供應(yīng)商是否存在異常情況時,可通過政府部門的公開信息或企業(yè)資訊查詢軟件來了解這些企業(yè)的成立時間、主要業(yè)務(wù)范圍、所在地區(qū)以及董監(jiān)高背景等。

    最后,投資者還可以關(guān)注是否存在因銷售收入相關(guān)事宜所導(dǎo)致的非標(biāo)意見的審計(jì)報(bào)告,來避免投資雷區(qū)。

    虛假銷售交易通常不會孤軍奮戰(zhàn),它還有一個“鐵哥們”——虛假現(xiàn)金流。下一篇,我們將介紹虛假現(xiàn)金流是如何幫助虛假收入消除賬面痕跡(掛賬的應(yīng)收賬款)以及其他財(cái)務(wù)指標(biāo)中可能暴露的問題,敬請期待。

    (畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所楊瑾璐供稿)

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    2018-09-13
    人人都是“排雷專家” 之虛假銷售交易篇
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