9月23日，資本邦了解到，浙江臻鐳科技股份有限公司(下稱“臻鐳科技”)回復(fù)科創(chuàng)板二輪問詢。

圖片來(lái)源：上交所官網(wǎng)

在科創(chuàng)板二輪問詢中，上交所主要就臻鐳科技收入確認(rèn)和客戶認(rèn)定、質(zhì)保、委外服務(wù)、技術(shù)先進(jìn)性及可比公司等六方面進(jìn)行問詢。

關(guān)于收入確認(rèn)和客戶認(rèn)定，上交所要求發(fā)行人說(shuō)明：(1)公司承擔(dān)的具體工作、開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和收益承擔(dān)情況、研發(fā)成果歸屬、經(jīng)費(fèi)撥付單位、項(xiàng)目責(zé)任單位、簽訂的主要文件;(2)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目(項(xiàng)目1至項(xiàng)目6)符合收入確認(rèn)條件、不確認(rèn)政府補(bǔ)助的理由;發(fā)行人將浙江大學(xué)認(rèn)定為客戶的依據(jù)和理由;相關(guān)會(huì)計(jì)處理與同行業(yè)可比公司對(duì)比情況;(3)項(xiàng)目7和項(xiàng)目8“根據(jù)客戶要求該項(xiàng)目不確認(rèn)收入”而確認(rèn)政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，表述是否準(zhǔn)確，發(fā)行人關(guān)于收入和政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)政策及其執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)告期內(nèi)會(huì)計(jì)政策是否一貫執(zhí)行;(4)對(duì)于有其他關(guān)聯(lián)方共同參與的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，發(fā)行人和關(guān)聯(lián)方關(guān)于權(quán)利義務(wù)、合同價(jià)款分?jǐn)偟仁欠裨诤贤星逦s定;(5)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的支出的會(huì)計(jì)處理方式，是否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，項(xiàng)目成本歸集范圍;(6)除與浙江大學(xué)合作的項(xiàng)目外，其他技術(shù)服務(wù)收入是否也有科研項(xiàng)目/政府課題的形式，如有，要求具體說(shuō)明。

臻鐳科技回復(fù)稱，公司與浙江大學(xué)簽訂的項(xiàng)目1至項(xiàng)目4技術(shù)開發(fā)(委托)合同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，經(jīng)濟(jì)上的互惠性，不具有無(wú)償性，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不確認(rèn)為政府補(bǔ)助項(xiàng)目。

公司向浙江大學(xué)提供的技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的收入確認(rèn)條件。

項(xiàng)目5和項(xiàng)目6，雖系公司與浙江大學(xué)簽訂的是技術(shù)開發(fā)(委托)合同，條款中約定了雙方權(quán)利和義務(wù)，但考慮實(shí)質(zhì)重于形式的原則，確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》有關(guān)規(guī)定，政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一)企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件;(二)企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。由于公司尚在研究階段，未完成項(xiàng)目驗(yàn)收，存在退回科研補(bǔ)助的可能性，故公司對(duì)項(xiàng)目5至項(xiàng)目6收到的浙江大學(xué)技術(shù)開發(fā)合同款項(xiàng)作為預(yù)收款計(jì)入負(fù)債項(xiàng)目(截至2020年末已收到款項(xiàng)310.00萬(wàn)元)。待項(xiàng)目完成驗(yàn)收時(shí)，作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益(政府補(bǔ)助)。

項(xiàng)目7和項(xiàng)目8，不確認(rèn)為收入的理由如下：

公司與浙江大學(xué)簽訂的合同，約定了公司和浙江大學(xué)的權(quán)利和義務(wù)，公司通過投入一定的人力、物力、財(cái)力等完成合同約定的技術(shù)開發(fā)成果(研究成果報(bào)告和少量實(shí)物載體)并交付給浙江大學(xué)，并向浙江大學(xué)收取合同約定的價(jià)款。公司向浙江大學(xué)交付技術(shù)開發(fā)成果后，浙江大學(xué)享有公司所交付的技術(shù)開發(fā)成果的技術(shù)權(quán)益。項(xiàng)目7和項(xiàng)目8相比前述項(xiàng)目1至項(xiàng)目4，技術(shù)開發(fā)更加前沿，經(jīng)費(fèi)撥付單位不同，且合同中明確約定了，“在研究周期內(nèi)通過結(jié)題驗(yàn)收的，結(jié)余經(jīng)費(fèi)由承研方留用50%;在研究周期內(nèi)未完成研究任務(wù)或者結(jié)題驗(yàn)收未通過的，結(jié)余經(jīng)費(fèi)收回”，“如承研單位為民營(yíng)企業(yè)的，須根據(jù)《關(guān)于民營(yíng)企業(yè)承擔(dān)**科技項(xiàng)目管理有關(guān)事項(xiàng)》有關(guān)要求‘嚴(yán)禁將合同經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)性收入和利潤(rùn)’”。

鑒于經(jīng)費(fèi)撥付單位的特殊性及合同中的特殊規(guī)定，公司對(duì)項(xiàng)目7和項(xiàng)目8收到的浙江大學(xué)技術(shù)開發(fā)合同款項(xiàng)(截至2020年末已收到預(yù)收款354.00萬(wàn)元暫計(jì)入負(fù)債項(xiàng)目)，作為資本性投入的投資補(bǔ)助，待公司將技術(shù)開發(fā)成果已交付給浙江大學(xué)且完成驗(yàn)收時(shí)，由負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積。

根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條“屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或?qū)嵤召Y本。國(guó)家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行;沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有”的有關(guān)規(guī)定，公司收到的合同款項(xiàng)只是約定不能納入企業(yè)經(jīng)營(yíng)性收入和利潤(rùn)，故上述計(jì)入資本公積部分屬于全體投資者共同享有。

項(xiàng)目7和項(xiàng)目8，作為資本性投入的投資補(bǔ)助，待公司將技術(shù)開發(fā)成果已交付給浙江大學(xué)且完成驗(yàn)收時(shí)，由負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積。不確認(rèn)為政府補(bǔ)助項(xiàng)目的理由與項(xiàng)目1至項(xiàng)目4一致，詳見本問題之“(二)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目(項(xiàng)目1至項(xiàng)目6)符合收入確認(rèn)條件、不確認(rèn)政府補(bǔ)助的理由;發(fā)行人將浙江大學(xué)認(rèn)定為客戶的依據(jù)和理由;相關(guān)會(huì)計(jì)處理與同行業(yè)可比公司對(duì)比情況”之“1.報(bào)告期內(nèi)，公司與浙江大學(xué)的技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目(含項(xiàng)目1至項(xiàng)目6及項(xiàng)目7和項(xiàng)目8)的會(huì)計(jì)處理情況如下”之“(1)項(xiàng)目1至項(xiàng)目4確認(rèn)為收入的原因”之“2)項(xiàng)目1至項(xiàng)目4不確認(rèn)為政府補(bǔ)助項(xiàng)目的理由”的回復(fù)內(nèi)容。

上述項(xiàng)目5和項(xiàng)目6以及項(xiàng)目7和項(xiàng)目8為不確認(rèn)收入的項(xiàng)目，故不涉及客戶認(rèn)定。而對(duì)于項(xiàng)目1至項(xiàng)目4，公司將浙江大學(xué)認(rèn)為客戶的依據(jù)和理由如下：

1)從合同締結(jié)過程看，公司與浙江大學(xué)簽訂了技術(shù)開發(fā)(委托)合同，公司與浙江大學(xué)構(gòu)成《合同法》的買賣合同雙方當(dāng)事人，約定了雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。而公司未與最終客戶簽訂合同并約定雙方的權(quán)利和義務(wù);

2)從合同履行角度，合同主體為公司和浙江大學(xué)，浙江大學(xué)作為公司的合同相對(duì)方行使權(quán)利及承擔(dān)義務(wù)，浙江大學(xué)為付款方、獲取技術(shù)開發(fā)成果方、驗(yàn)收方。而公司未與最終客戶在收付款、技術(shù)開發(fā)成果交付、驗(yàn)收環(huán)節(jié)等形成權(quán)利和義務(wù)關(guān)系;

3)從合同違約責(zé)任承擔(dān)主體來(lái)看，如果合同發(fā)生違約糾紛，公司有權(quán)向浙江大學(xué)主張違約責(zé)任，浙江大學(xué)為合同的違約責(zé)任承擔(dān)主體;如果公司違反合同約定，導(dǎo)致研究開發(fā)失敗等，公司將承擔(dān)相關(guān)違約責(zé)任。而公司卻無(wú)法向最終客戶主張權(quán)利，最終客戶也不向公司主張權(quán)利;

4)從技術(shù)開發(fā)成果歸屬來(lái)看，公司向浙江大學(xué)交付技術(shù)開發(fā)成果(研究成果報(bào)告和少量實(shí)物載體)后，浙江大學(xué)享有公司所交付的技術(shù)開發(fā)成果的技術(shù)權(quán)益。浙江大學(xué)通過對(duì)公司交付的技術(shù)開發(fā)成果進(jìn)行審核驗(yàn)證，確認(rèn)其是否符合合同要求，同時(shí)融合自身或其他參研方技術(shù)開發(fā)成果進(jìn)而形成整個(gè)項(xiàng)目研究成果，然后交付給最終客戶;

5)從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，客戶，是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購(gòu)買其日?；顒?dòng)產(chǎn)出的商品或服務(wù)并支付對(duì)價(jià)的一方。公司向浙江大學(xué)交付技術(shù)開發(fā)成果，浙江大學(xué)根據(jù)合同約定支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)，公司與浙江大學(xué)的交易屬于有對(duì)價(jià)的產(chǎn)品交付行為;公司向浙江大學(xué)交付的技術(shù)開發(fā)成果為技術(shù)成果報(bào)告和少量實(shí)物載體，如項(xiàng)目1包括詳細(xì)設(shè)計(jì)報(bào)告、仿真及測(cè)試報(bào)告和源代碼等，與公司向其他客戶提供的技術(shù)服務(wù)基本一致;公司在項(xiàng)目開發(fā)過程中，按照合同約定組織項(xiàng)目的開發(fā)，包括人員的安排，材料的領(lǐng)用，技術(shù)報(bào)告的撰寫，實(shí)物載體的生產(chǎn)，與公司向其他客戶提供的技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目基本一致。因此，公司向浙江大學(xué)提供的技術(shù)服務(wù)，屬于公司經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的日?；顒?dòng)密切相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，浙江大學(xué)為公司的客戶。

綜上，公司將浙江大學(xué)認(rèn)定為客戶的依據(jù)是充分的，理由具有合理性。

關(guān)于技術(shù)先進(jìn)性及可比公司，根據(jù)首輪問詢回復(fù)，發(fā)行人在論述自身技術(shù)先進(jìn)性時(shí)，按照主要產(chǎn)品類別分別選取了可比公司一定產(chǎn)品型號(hào)的指標(biāo)進(jìn)行了對(duì)比，例如針對(duì)終端射頻功率放大器，發(fā)行人選擇CM1104與亞德諾(ADI)的HMC1099、馬科姆(Macom)的NPA1006進(jìn)行了相關(guān)對(duì)比，論述自身先進(jìn)性。

上交所要求發(fā)行人進(jìn)一步說(shuō)明：(1)針對(duì)發(fā)行人選擇可比公司產(chǎn)品指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比的情況，說(shuō)明選擇產(chǎn)品的具體標(biāo)準(zhǔn)，是否具有代表性、可比性，相關(guān)產(chǎn)品是否為最新型號(hào)，可比公司是否有更先進(jìn)版本等;并對(duì)上述選擇標(biāo)準(zhǔn)在招股說(shuō)明書中簡(jiǎn)要補(bǔ)充披露;(2)對(duì)首輪問詢要求披露的技術(shù)先進(jìn)性對(duì)比情況做適當(dāng)精簡(jiǎn)，增加招股說(shuō)明書的可讀性。

臻鐳科技回復(fù)稱，針對(duì)各款對(duì)標(biāo)產(chǎn)品，公司已選擇了可比公司綜合性能最優(yōu)的公開產(chǎn)品型號(hào)。公司各款主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品所選擇的對(duì)標(biāo)產(chǎn)品型號(hào)具備代表性和可比性，可以有效反映公司產(chǎn)品的性能水平和市場(chǎng)地位。

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